В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные
контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать
указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на
расчетный счет организации или поступили в кассу.
При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все
внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые
перечислены в ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Не следует учитывать при расчете единого налога:
- денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
- взносы в уставный капитал;
- стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;
- заемные средства;
- суммы целевого финансирования.
Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные
безвозмездно от:
- учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50%;
- дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале
превышает 50%.
В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств)
будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав
доходов (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения
внереализационных доходов, сразу отсылая к ст. 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по
порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен
в п. п. 3 и 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.
В п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и
расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу
Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения
доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового
метода, каковой и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого
можно обратиться к Письму Минфина России от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/61, касающемуся
порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового
метода. Считаем, что данным Письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении
упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований гл. 25 Налогового
кодекса РФ.

В названном Письме указано, что из положений Налогового кодекса РФ не вытекает, что учет
для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от
переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым
организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при
кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных
(отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ,
учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя
отчетная дата.
В п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной
форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 40 Налогового
кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на
производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть
подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Рассмотрим, в том числе и на примерах, даты определения ряда внереализационных
доходов в зависимости от вида рассматриваемых доходов.

Проценты по депозитным вкладам
Проценты, начисленные на депозитный вклад, являются внереализационным доходом
организации (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом включать в состав налогооблагаемых
доходов проценты по депозитным счетам нужно в момент, когда банк зачислит их на расчетный
счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание! Если проценты зачислены на депозитный счет, то организация не может
ими распоряжаться. Поэтому налогооблагаемого дохода в этом случае не возникает.

Задаток
Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является
доходом организации, так как указан в пп. 2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило
действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме.
Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью
организации, то у получателя задатка возникает налогооблагаемый доход. В этом случае задаток
превращается в безвозмездно полученное имущество, стоимость которого необходимо включить в
состав доходов (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Комментарии (0)

RSS канал комментариев

Имя

Электронный адрес

Комментарий

меньше | больше

Добавить комментарий