Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации |
Бизнес - Малый бизнес |
уплаченного при их приобретении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Пункт 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ определяет, что при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. Как указано в Письме Минфина России от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70, расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров. В то же время при определении материальных расходов, согласно п. 5 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации, не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. При этом разъяснения, содержащиеся в п. п. 1 и 2 Письма МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного ст. 273 Налогового кодекса РФ, были признаны не соответствующими действующему налоговому законодательству. С 1 января 2006 г. расходы по приобретению товаров для дальнейшей реализации учитываются по мере их реализации. Учитывая эти изменения, внесенные в порядок учета для целей налогообложения расходов по приобретению сырья и материалов и товаров, предназначенных для реализации, а также то, что ранее Минфином России и ФНС России (МНС России) давались противоречивые разъяснения по этому вопросу, считаем возможным не производить перерасчет налоговых обязательств за 2003 - 2005 гг. Об этом сказано в Письме Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-02/51. Что касается расходов на доставку покупных товаров, то здесь следует обратить внимание на следующее. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 настоящего пункта), включаются в расчет единого налога. При этом с 1 января 2006 г. при реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. До вступления в силу данных изменений. По мнению налоговиков, торговые организации не имеют права включать расходы на доставку покупных товаров (транспортные расходы) в состав расходов при упрощенной системе налогообложения (Письма МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397, от 07.05.2004 N 22-1- 14/853). Речь идет о такой ситуации, когда стоимость доставки не включена в цену приобретенных товаров. При этом специалисты МНС ссылаются на то, что указанные расходы не предусмотрены ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Такого же мнения придерживается и Минфин России (Письмо от 31.07.2003 N 04-02-05/3/62). В некоторых случаях суды поддерживают налогоплательщиков. Например, ФАС Западно- Сибирского округа указал на то, что торговая фирма может воспользоваться ст. 254 Налогового кодекса РФ и включить расходы на доставку покупных товаров в состав материальных расходов (Постановление от 11.02.2004 по делу N Ф04/596-60/А03-2004). Однако, чтобы избежать судебных разбирательств, проще поступить следующим образом: 1) доставить товар от покупателя к себе на склад собственным автотранспортом. В этом случае зарплату водителя, грузчиков, расходы на бензин и т.д. можно учесть в составе расходов при расчете единого налога; 2) включить стоимость доставки в покупную стоимость товаров.
Отправить по e-mail
Просмотры: 5441 Комментарии (0)
Написать комментарий
|